Всё о налоге на прибыль в 2023 году с последними изменениями

Валерий Забелин

Уплата налогов – одна из основных обязанностей большинства организаций, ведущих предпринимательскую деятельность в нашей стране. В статье рассмотрим, кто и по каким ставкам должен оплачивать налог на прибыль в 2023 году с учетом вступивших в силу изменений в законодательстве. Особое внимание уделим нахождению налоговой базы, порядку оплаты авансовых платежей, заполнению и подачи декларации.

Что такое налог на прибыль

Налог на прибыль – это прямой вид налога, который платится с прибыли, получаемой организацией, и напрямую зависит от ее размера. Это обязательный платеж в бюджет, предусмотренный законодательством для юридических лиц.

Налог обрел современную форму в 2002 году, когда был принят нынешний Налоговый кодекс РФ. Интересно, что со временем ставка налога снижалась: если в 1995-2001 гг. она составляла 35%, в 2002-2008 гг. – 24%, то сейчас это всего 20%.

Большая часть налога на прибыль идет в бюджет субъекта РФ (17 из 20%), небольшая часть попадает в федеральный бюджет (3%).

При этом для федерального бюджета этот налог остается очень важным. В декабре 2022 года Минфин опубликовал отчет об исполнении бюджета за январь-ноябрь: поступления по налогу на прибыль в федеральный бюджет составили около 1,5 трлн руб., или 5,8% от общей суммы доходов. На 2023 год запланировано, что налог на прибыль принесет бюджету РФ 1,63 трлн руб., или 6,2% от всех доходов.

Расчет налога на прибыль организаций нельзя назвать простым, основные сложности возникают при подсчетах налоговой базы. Поэтому нужно знать классификацию доходов и расходов по данным налогового учета, а также уметь находить легальные возможности снижения фискальной нагрузки на бизнес.

Законодательная база

Все вопросы об определении круга налогоплательщиков, о расчете налоговой базы, сроках, отчетности и порядке оплаты налога на прибыль урегулированы Налоговым кодексом РФ – а точнее, главой 25 НК РФ. Льготы по его уплате могут устанавливаться законами субъектов РФ с учетом федерального законодательства.

В нормативно-правовую базу также входят многочисленные разъяснения Министерства финансов РФ и приказы ФНС. Их используют в своей работе юристы и бухгалтеры. Например:

Приказом ФНС от 17 августа 2022 № СД-7-3/[email protected] вводится обновленный бланк декларации;

Приказом Минфина от 19 ноября 2002 года № 114н утверждено Положение с правилами учета налога на прибыль и отражения информации в отчетности.

Налогоплательщики

В ст. 246 и ст. 246.2 НК РФ очерчен круг плательщиков налога на прибыль. К ним относят:

всех российских юридических лиц, например, платят налог на прибыль ООО, ПАО, АО на основной системе налогообложения (ОСНО);

организации иностранных государств, имеющие постоянные бизнес-представительства в России или извлекающие прибыль от источника на территории нашей страны;

иностранные фирмы-резиденты РФ, признанные ими международными соглашениями по налоговому праву.

Обязанность перечислять данный налог может возникнуть и у организаций на специальных режимах, но только по определенным видам доходов (например, с дивидендов и процентов).

Кто не платит налог на прибыль в 2023 году

В первую очередь, обязанность считать и платить налог на прибыль относится к юридическим лицам. На ИП, самозанятых и физических лиц такое обязательство не распространяется.

ИП налог на прибыль не платят в принципе – даже работая на основной системе налогообложения, предприниматель платит со своих доходов НДФЛ и применяет профессиональный налоговый вычет.

Кто полностью освобожден от уплаты

Плательщиками налога на прибыль не являются:

предприятия-участники инновационного проекта «Сколково» (п. 1 ст.246.1 НК РФ) на протяжении 10 лет с даты получения особого статуса;

организации, участвующие в специальных инновационных научно-технологических проектах в течение 10 лет после получения статуса участника;

фирмы из сферы игорного бизнеса и платящие соответствующий налог;

организации, ведущие учет на специальных налоговых режимах (перешедшие на УСН, ЕСХН);

компании Курильских островов, соответствующие определенным требованиям (ст. 246.3 НК РФ).

Другими словами, это предприятия, которых государство специально освободило от налогообложения прибыли.

Льготники, уплачивающие по нулевой ставке

Базовая ставка налога – 20%, однако есть льготные категории, которые платят меньше. В ст. 284 НК РФ перечислены плательщики налога на прибыль, которые вправе платить его по нулевой ставке:

учреждения в сфере образования и медицины при соблюдении ряда условий (деятельность должна быть из перечня, утвержденного Правительством, обязательно наличие лицензии, штат не менее 15 человек);

производители сельхозпродукции при соответствии критериям ст. 346.2 НК РФ;

организации социального сектора при соблюдении требований ст. 284.5 НК РФ.

Также до конца 2024 года продлено действие льготы аккредитованным организациям IT-сферы, подпадающим под установленные критерии: ставка для них равна 0% (п. 1.15 ст. 284 НК РФ).

Пунктом 1.16 этой же статьи НК для юрлиц-разработчиков радиоэлектронного оборудования в промышленности и ОПК установлена льгота: они платят только 3%, и эта сумма зачисляется полностью в федеральный бюджет.

Объекты налогообложения

Статьей 247 НК РФ закреплено, что налогооблагаемым объектом выступает прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для этих целей считают:

разницу доходов и расходов, признаваемых таковыми по налоговому законодательству – для российских юрлиц;

разницу доходов и расходов постоянных представительств иностранных компаний;

доходы, которые приносят источники на территории РФ – для иных иностранных организаций.

Каждый хозяйствующий субъект рассчитывает прибыль за отчетный период, а не с каждой конкретной сделки.

Что относится к доходам

Согласно ст. 248 НК РФ, к доходам при расчете относятся:

выручка от основной деятельности (доходы от реализации);

поступления от дополнительных направлений (внереализационные доходы).

К учету принимается доход без НДС и акцизов. Определение суммы происходит по сведениям первичной документации (чеки, приходные кассовые ордеры, и т. д.) и данных налогового учета.

Статьей 249 НК РФ к реализационным доходам отнесены:

выручка от продажи товаров, произведенных самостоятельно или приобретенных на продажу, предоставления услуг и выполнения работ;

поступления от реализации имущественных прав.

Внереализационные доходы, согласно ст. 250 НК РФ, – поступления, не перечисленные в ст. 249 НК РФ, в том числе:

доход от участия в уставном капитале других организаций;

доход от предоставления имущества в аренду;

положительная/отрицательная разница курсов;

проценты, получаемые по кредитным договорам, договорам займа, об открытии счета или вклада в банке.

С точки зрения налогоплательщика нет существенной разницы, к какой категории отнести доход – и выручка, и внереализационные доходы увеличивают налогооблагаемую прибыль.

А в ст. 251 НК РФ перечислены все доходы, которые не входят в расчет базы по налогу на прибыль. Основные из них:

имущество, полученное по предоплате, в качестве обеспечения или задатка;

средства, направленные в уставный или складочный капитал;

деньги, полученные в кредит или по договору займа;

имущество, поступившее на безвозмездной основе и целевые поступления в случаях, предусмотренных законодательством.

Это логично – ведь предоплата не означает поставку товара, а кредит нужно будет отдавать полностью. Доходы, не включенные в этот перечень, подлежат обязательному учету при расчетах этого налога.

Что относится к расходам

Самое главное с точки зрения налогоплательщика – по максимуму учесть расходы, чтобы налогооблагаемая прибыль была ниже. Но все это регулируется Кодексом – и есть некоторые расходы, которые фирмы могут нести, но не могут снизить на них налоговую базу.

В ст. 252 НК РФ к расходам отнесены экономически целесообразные затраты организации, а также убытки. Расходы делят на две большие группы:

1. Связанные с производством и продажей товара, услугами или работами. Могут быть прямыми (расходы на производство, оплату труда рабочих, амортизацию) и косвенными (иные затраты, связанные с реализацией продукции).
2. Внереализационные, которые не имеют непосредственной связи с производством и реализацией. Перечислены в ст. 265 НК РФ. Основные – это траты на содержание имущества, переданного в аренду, проценты по кредитам и займам, издержки на выпуск акций, расходы на ликвидацию вышедших из строя основных средств (ОС) и судебные тяжбы.

Все расходы нужно подтвердить документально – иначе ФНС не примет их к учету, и организация заплатит больше налога.

Расходы, не учитывающиеся при расчете

Ст. 270 НК РФ закрепляет перечень издержек, которые при вычислении налоговой базы (то есть прибыли) по налогу на прибыль не подлежат учету, в том числе:

дивиденды (они платятся уже из чистой прибыли);

платежи по возмещению ущерба, пени и штрафы, перечисляемые в бюджет;

гарантийные взносы;

взносы учредителей при открытии компании, вклад в простое товарищество;

средства, перечисляемые профсоюзам;

материальная помощь работникам;

вознаграждения сотрудникам, которые выплачиваются помимо предусмотренных трудовыми договорами;

взносы на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное страхование.

По каждому пункту есть свои нюансы. Например, материальная помощь не уменьшает налог, но если она выплачивается в рамках трудового поощрения, то уменьшает.

Необычные расходы, позволяющие уменьшить налоговую базу

Для снижения фискальной нагрузки не обязательно применять нелегальные способы. Для этого можно воспользоваться законными методами:

1. Создание резервов, запасов, увеличение ОС. Организациям разрешено создавать финансовые резервы по сомнительным задолженностям, на оплату отпусков, ремонт оборудования – они включаются в расходы, хотя по факту не покидают предприятие. Резервы нужно прописать в учетной политике, чтобы использовать их при уменьшении базы по налогу.
2. Привлечение бухгалтеров, кадровых специалистов, маркетологов со стороны, в том числе по договорам аутсорсинга. Заключение договоров на оказание услуг или агентских договоров позволит снизить налоговую базу за счет расходов на вознаграждение.
3. Увеличение расходов на обучение штатного персонала. Предполагает оплату курсов повышения квалификации, что поможет повысить производительность труда и сократить базу по налогу на прибыль на направленные на обучение деньги.
4. Использование униформы. На основании п. 5 ст. 255 НК РФ расходы на закупку униформы и спецодежды при условии ее бесплатной выдачи или продажи по сниженной цене можно зачесть в траты на оплату труда, тем самым снизив базу налога на прибыль.
5. Амортизационные взносы (п. 9 ст. 258 НК РФ). Это капвложения, которые налогоплательщик имеет право отнести к расходам, уменьшающим базу налога на прибыль (цена закупленных ОС, траты на достройку, реконструкцию, ликвидацию, модернизацию). Если можно выбрать ускоренную амортизацию, то сумма налога будет меньше, ведь за первые годы будет списываться значительная часть стоимости объектов.

Кроме того, одним из инструментов для снижения налоговой нагрузки считается лизинг оборудования. Если купить автомобиль или станок, его стоимость будет амортизироваться много лет. В случае с лизингом предприятие ничего не покупает, а расходы на лизинг списываются в расходы.

Способы признания доходов и расходов

Из норм ст. 271 и ст. 273 НК РФ следует, что существует два метода признания доходов – начисления и кассовый. А расходы могут учитываться только тем методом, который применяется в учете доходов.

Сразу скажем, что почти всегда используется метод начисления. Кассовый способ могут применять только организации с выручкой от реализации, которая не превышала 1 млн руб. ежеквартально на протяжении последних четырех кварталов. Данное ограничение не распространяется на участвующих в инновационном проекте «Сколково» и научно-исследовательские центры в случаях, предусмотренных законодательством.

Метод начисления

В рамках этого подхода приход и расход учитывается в отчетном периоде, когда они были совершены. День поступления/списания средств, имущества или прав на него по факту значения не имеет.

Основные характеристики метода:

при невозможности определения зависимости между доходами и расходами плательщик производит распределение самостоятельно, соблюдая принцип равномерности;

по поступлениям от продажи продукции, предоставления услуг или реализации прав на имущество датой получения дохода признается дата продажи/реализации вне зависимости от зачисления оплаты;

по внереализационным доходам датой получения дохода признается день, в который был подписан акт приема-передачи имущества или приемки выполненных работ, а по дивидендам или безвозмездно переданным суммам – дата их зачисления на банковский счет;

датой совершения расходов на реализацию считают день, в который сырье и материалы были переданы на производство;

для признания расходов по производственным услугам/работам учитывают дату подписания акта приема-передачи;

днем совершения внереализационных и иных расходов признают дату начисления обязательных платежей или дату расчета, предусмотренную в договоре.

Кассовый метод

Согласно этому подходу, доходы и расходы признаются таковыми на дату их поступления/списания по факту.

Основные характеристики метода:

для дохода в форме денег датой получения считают день, когда средства были зачислены на банковский счет или оприходованы в кассе, или день, когда задолженность была погашена другим способом;

затраты относят к расходам после их полной оплаты.

Этот метод выгоднее для предприятия, так как обязанность платить налог возникает уже после того, как получена оплата. Но из-за законодательных ограничений его мало кто может применять.

Расчет налога на прибыль в 2023 году: пошаговая инструкция с примерами

Подсчет налога за каждый отчетный период начинается с нахождения размера прибыли, с которой его нужно заплатить. Действия производятся организацией самостоятельно. Разберём всё по порядку.

Налоговая база

Подсчет налоговый базы – это самый сложный этап в расчетах налога на прибыль. Главное – без ошибок установить суммы поступлений и трат предприятия.

В расчете обязательно должны быть сведения из ст. 315 НК РФ:

о периоде, по которому устанавливается база налога;

о выручке от реализации, полученной за расчетный период;

размер расходов, которые уменьшают реализационные доходы;

прибыль/убыток от реализационной деятельности;

о размерах внереализационных поступлений и расходов;

прибыль/убыток по внереализационной деятельности;

итоговый размер налоговой базы.

Налоговую базу в итоге определяют по такой формуле:

Согласно ст. 315, из базы можно исключить уже понесенные, но перенесенные на текущий отчетный период убытки, за исключением случаев, перечисленных в ст. 283 НК РФ.

При наличии нескольких направлений деятельности с прибылью, облагаемой различающимися ставками, базу для налогообложения по каждому считают раздельно.

Ставка налога на прибыль в 2023 году

Этому посвящена ст. 284 НК РФ. Основная величина ставки – 20%, и она неизменна с 1 января 2012 года. В 2023 году ее распределяют по бюджетам двух уровней так: в федеральный зачисляется 3%, в бюджет субъекта РФ – 17% (пропорция установлена до 2030 года).

Региональные власти вправе понизить ставку до 12,5% по части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ для налогоплательщиков, чью деятельность необходимо стимулировать.

Все виды ставок по налогу на прибыль на 2023 год приведем в таблице:

Ставка	Для каких организаций установлена	Статья НК РФ	Примечание
0%	Ведущих деятельность в сфере образования или медицины, соответствующие определенным требованиям	п. 1.1 ст. 284 НК РФ, ст. 284.1 НК РФ	Исключаются доходы в форме дивидендов и процентов по ценным бумагам
	Оказывающих услуги по социальному обслуживанию	п. 1.9 ст. 284 НК РФ, ст. 284.5 НК РФ
	Музеев, театров и библиотек, домов культуры, клубов, если учредителями выступают муниципалитеты или субъекты РФ	п. 1.13 ст. 284 НК РФ, ст. 284.8 НК РФ
	IT-организаций, которые реализуют свое разработанное программное обеспечение; российских организаций, разрабатывающих радиоэлектронную продукцию	пп. 1.15, 1.16 ст. 284 НК РФ	Должны соблюдаться определенные условия. Ставка установлена на период 2022-2024 гг.
13%	Российских компаний, получающих дивиденды с российских и иностранных организаций, в том числе с акций, на которые правы удостоверяются депозитарными расписками	пп.2 п.3 ст. 284 НК РФ	Введено с 1 января 2023 года. Для международных холдинговых компаний может быть снижена до 5% при соответствии условиям ст. 284.10 НК РФ
15%	Иностранных юрлиц, получающих дивиденды по российским акциям или от участия в капитале российской компании	пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ	Учитываются особенности, установленные ст. 275 НК РФ
34%	Организаций, производящих сжиженный природный газ и осуществивших до 31.12.2022 г. экспорт хотя бы одной партии продукции при наличии лицензии	п. 1.17 ст. 284 НК РФ	Применяется в 2023-2025 гг.

Таким образом, федеральным законодательством предусмотрено разнообразие налоговых ставок. Необходимость дифференциации вызвана различиями в правовых статусах организаций, профилях их деятельности, обстоятельствах приобретения доходов.

Формула расчета налога на прибыль

Установив налоговую базу и выбрав подходящую ставку, переходим к расчету суммы налога.

Стандартная формула налога на прибыль следующая:

Учитывая, как считается база, можно вывести более подробную формулу:

Организации рассчитывают сумму налога самостоятельно (п. 2 ст. 286 НК РФ), за исключением случаев, перечисленных в п. 4, 5 и 7 этой же статьи.

Наглядные примеры расчета

Рассмотрим на примерах, как рассчитать налог на прибыль.

Пример 1. Доходы компании «Альфа» от реализации мебели составили 1 800 тыс. руб. без НДС. На производство было израсходовано 900 тыс. руб., на зарплату рабочим и отчисления в фонды – 180 тыс. руб., 25 тыс. руб. составили расходы на амортизацию.

Расчет такой:

Налоговая база = 1 800 – 900 – 180 – 25 = 695 тыс. руб.

Налог на прибыль = 695 * 20% = 139 тыс. руб.

Пример 2. ООО «Максимум» за первый квартал 2022 года имело:

850 тыс. руб. – выручка;

120 тыс. руб. – внереализационные доходы;

140 тыс. руб. – зарплата сотрудникам;

доплаты персоналу, не предусмотренные трудовыми соглашениями при наличии государственных наград, – 18 тыс. руб.;

компенсации за условия труда – 30 тыс. руб.;

иные реализационные расходы – 300 тыс. руб.;

иные внереализационные расходы – 18 тыс. руб.

Получаем:

Налоговая база = (850 + 120) – (300 + 18 + 140 + 30) = 482 тыс. руб.

Доплаты за госнаграды нельзя учесть в составе расходов, так как они не имеют связи с профдостижениями работника.

Налог на прибыль = 482 тыс. руб. х 20% = 96,4 тыс. руб.

Пример 3. Компания имеет следующую информацию по доходам/расходам/прибыли по нарастанию:

Период	Доходы, руб.	Расходы, руб.	Прибыль, руб.
1 квартал	11 000 000	7 000 000	4 000 000
Полугодие	27 000 000	21 000 000	6 000 000
9 месяцев	29 000 000	20 000 000	9 000 000
Год	44 000 000	32 000 000	12 000 000

Рассчитаем авансовые платежи:

за I квартал: 4 000 тыс. * 20% = 800 тыс. руб.;

за полугодие: (6 000 тыс. * 20%) – 800 тыс. = 400 тыс. руб.;

за 9 месяцев: (9 000 тыс. * 20%) – 800 тыс. – 400 тыс. = 600 тыс. руб.;

за год налог составит (12 000 тыс. * 20%) – 800 тыс. – 400 тыс. – 600 тыс. = 600 тыс. руб. Эту сумму придется доплатить за год, так как уже было внесено три аванса.

Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2023 году

Налог на прибыль сложнее в расчете, чем другие налоги – у него не такие отчетные периоды, а налог вносится каждый месяц или квартал авансом, а потом – и по итогу года.

Авансовый платеж по налогу на прибыль – это предварительная выплата в счет суммы, которую нужно будет заплатить по окончании года. Их расчетам посвящена ст. 286 НК РФ.

Частота оплаты авансов в течение года имеет связь с категорией налогоплательщика. Они могут быть ежеквартальными или ежемесячными. Существуют организации, освобожденные от такой обязанности. Среди них театры, музеи, библиотеки и концертные организации, деятельность которых финансируется за счет бюджета.

Ежеквартальные

На уплату авансов поквартально имеют право компании с выручкой до 15 млн руб. по каждому кварталу на протяжении последнего года, а также:

учреждения-бюджетники (кроме музеев, театров, библиотек и концертных организаций);

некоммерческие компании, учрежденные государством или муниципалитетом;

иностранные компании, ведущие деятельность на постоянной основе через представительства;

некоммерческие организации, у которых отсутствует реализационный доход;

другие, перечисленные в п. 3 ст. 286 НК РФ.

Расчет налога при поквартальной оплате делается так:

после окончания I квартала исчисляется и платится авансовый платеж;

по итогам шести месяцев из рассчитанного аванса вычитается сумма, перечисленная за первый квартал;

за 9 месяцев расчеты делаются по аналогии;

за год к перечислению остается сумма, полученная после вычета суммы, перечисленной за 9 месяцев (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Посмотрим, как сделать расчет, на примере. Фирма получила 80 000 руб. прибыли за первый квартал, а за второй – 120 000 руб.

Расчет будет такой:

Первый поквартальный аванс = 80 000 * 20% = 16 000 руб.

Налогооблагаемая база за первое полугодие = 80 000 + 120 000 = 200 000 руб.

Аванс за полугодие = 200 000 х 20% = 40 000 руб.

Заплатить нужно разницу между 40 000 и 16 000, то есть 24 000 руб.

Соответственно, база увеличивается нарастающим итогом, а в виде аванса уплачивается налог за то, что прибавилось за последний квартал.

Ежемесячные

Организации, не подпадающие под требования п.3 ст. 286 НК РФ, но обязанные отчитываться перед налоговиками ежеквартально, должны кроме поквартальных взносов платить и ежемесячные.

Юрлица вправе рассчитывать взносы за месяц одним из способов:

по прибыли за прошлый квартал, доплачивая по итогам периода;

по фактической прибыли.

Стандартно должен применяться первый вариант, а для исчисления платежей вторым способом необходимо письменно уведомить ИФНС до конца года. Форма уведомления такая:

«Уведомление о переходе на уплату авансового платежа по фактической прибыли» Форму можно распечатать и заполнить

Годовую сумму налога также уменьшают на суммы ежемесячных авансов (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ). По механизму расчета авансовых взносов в 2023 году нововведений не было, их по-прежнему считают так:

Период	Размер авансового платежа
I квартал	Равен сумме платежа в последнем квартале прошедшего года
II квартал	1/3 часть платежа за первый квартал
III квартал	1/3 часть разницы между авансом за полугодие и авансом за первый квартал
IV квартал	1/3 часть разницы между суммами, исчисленными за 9 месяцев и полгода

Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ, организация должна перейти на ежемесячный расчет и оплату авансовых платежей, если за четыре прошедших квартала размер доходов превысил 15 млн руб. в среднем за квартал.

Посмотрим, как происходят расчеты, на примерах.

Допустим, что за четвертый квартал 2021 года налог был 45 000 руб. За январь, февраль и март 2022 года фирма будет перечислять по 15 000 руб. В первом квартале было получено 320 000 прибыли, а налог определим по формуле: 320 000 * 20% = 64 000 руб. 45 000 руб. из этой суммы уже выплачено, поэтому останется доплатить 19 000 руб.

Если организация платит авансы по фактической прибыли, то расчет суммы происходит по окончании каждого месяца по нарастанию с начала года.

Например, прибыль компании в три первых месяца года была: 80 000 руб., 110 000 руб., 130 000 руб. за январь, февраль и март соответственно.

Тогда после каждого месяца необходимо заплатить:

в феврале – за январь, сумму аванса рассчитаем так: 80 000 * 20% = 16 000 руб.;

в марте – за январь и февраль, аванс = (80 000 + 110 000) * 20% – 16 000 = 22 000 руб.;

в апреле – за январь, февраль и март, аванс = (80 000 + 110 000 + 130 000) – 20% – (16 000 + 22 000) = 26 000 руб.

Порядок уплаты налога на прибыль в 2023 году

Этому посвящена ст. 287 НК РФ, которая закрепляет сроки для переводов авансовых платежей. В 2023 году произошло несколько изменений, касающихся порядка уплаты налога на прибыль.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом называют отрезок времени, по завершении которого база по налогу должна быть окончательно определена, а размер обязательного платежа рассчитан в полном объеме. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Отчетные периоды – это временные отрезки, по окончании которых нужно сдавать декларацию в ИФНС и перечислять авансовый взнос. По налогу на прибыль отчетными являются:

первый квартал календарного года,

полугодие,

девять месяцев.

Для юрлиц, считающих ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли, отчетные периоды – это один месяц, два, три, четыре и далее до конца года (абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ).

Срок уплаты налога на прибыль

С начала 2023 года сроки уплаты налога на прибыль изменились – теперь это 28 число месяца, идущего после отчетного периода. Это связано с запуском Единого налогового платежа, из-за чего сроки уплаты всех налогов сдвинулись на единую дату – 28 число.

Памятку о том, в какие даты перечислять поквартальные и ежемесячные налоговые платежи, учитывая переносы сроков на нерабочие дни, приведем в таблице:

Куда и как платить

С начала 2023 года в силу вступило еще одно нововведение: все налоги теперь нужно оплачивать в рамках одного перевода – через ЕНП (единый налоговый платеж).

ЕНП введен для юридических лиц, ИП и граждан (но для последних пока добровольно). Это означает, что денежные средства, подлежащие перечислению в бюджет, будут направляться в Федеральное казначейство на единый налоговый счет налогоплательщика и предназначаться для исполнения общей обязанности по уплате налогов и их авансов, взносов на обязательное страхование, пеней, штрафов.

С начала 2023 года реквизиты для уплаты налогов изменились. Во избежание ошибок налоговики рекомендуют использовать специальные сервисы ФНС или формировать платежку в ученой (бухгалтерской) системе с автоматическим заполнением реквизитов. При этом:

в ЛК налогоплательщика потребуется указать только размер платежа;

в сервисе «Уплата налогов и пошлин» – ИНН, КПП и размер платежа.

Пример платежного поручения по ЕНП, если необходимо самостоятельное заполнение:

Обратите внимание, что КБК при оплате ЕНП – 182 01 06 12 01 01 0000 510.

Декларация по налогу на прибыль в 2023 году

Механизму, срокам и особенностям подачи налоговой декларации посвящена ст. 289 НК РФ. Обязанность готовить данный отчет установлена по завершении каждого отчетного периода. Итоговый документ сдается по окончании календарного года.

В прошлом году бланк декларации был обновлен, а в Приказ ФНС России № ММВ-7-3/[email protected] были внесены изменения. Новшества вступили в силу с 1 января 2023 года, следовательно, за 2022 год отчитываться нужно уже по новой форме.

Срок сдачи

Ведение ЕНП и единого налогового счета повлекло изменения в крайнем сроке сдачи декларации. Теперь это 25 число периода, идущего за отчетным. Годовую декларацию по налогу на прибыли необходимо сдать до 25 марта наступившего за отчетным года (п. 3 ст. 289 НК РФ). Из-за того, что в 2023 году 25 и 26 марта – выходные дни, отчитаться за 2022 год необходимо до 27 марта 2023 года.

В рамках налогового периода периодичность подготовки деклараций зависит от варианта уплаты авансовых платежей:

при ежемесячной оплате по факту получения прибыли декларацию подают до 25 числа следующего месяца (12 раз в год);

при ежеквартальной или помесячной, но на основании данных прошлого периода, декларацию подают до 25 числа месяца, идущего после окончания квартала по итогам трех, шести и девяти месяцев.

Порядок заполнения и подачи

Чтобы корректно внести данные в декларацию, необходимо руководствоваться Порядком из Приложения 2 к Приказу ФНС. Перечислим базовые правила:

при оформлении документа в бумажном виде нужно применять чернила синего, черного или фиолетового цвета;

штрих-корректор в устранении ошибок применять запрещено;

распечатывают декларацию только на одной стороне листа, листы нельзя соединять скрепкой;

нумерация страниц должна быть порядковой;

внесение данных производят по нарастающему итогу с начала года;

значения показателей округляют до полных рублей;

каждую цифру вносят в конкретное поле, имеющее определенное количество мест для знаков;

заполнение полей осуществляют слева направо, а в пустых строчках ставят прочерки.

Можно заполнять бланк собственноручно, но удобнее сделать это на компьютере или воспользоваться специальной бухгалтерской программой.

Декларацию необходимо передать:

в ИФНС по адресу нахождения юрлица;

по адресу нахождения каждой обособленной структуры.

Предусмотрено два варианта передачи документа:

в бумажном виде напрямую в ИФНС или по почте;

в электронном виде по каналам ТКС.

Второй способ обязателен для организаций со среднесписочной численностью сотрудников более 100 человек за предшествующий год (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Бланк и образец заполнения декларации

Данные в налоговую можно подавать только по официально утвержденной форме декларации. Основная часть документа включает 9 листов и Приложения к ним, а также два Приложения к самой декларации. Но заполнять листы нужно только при наличии соответствующих сведений.

Обязательному заполнению подлежат: титульный лист, Раздел 1 и Лист 02, даже при нулевых показателях. Ниже можно ознакомиться с бланком декларации и образцом ее заполнения:

«Бланк декларации по налогу на прибыль на 2023 год» Актуальная форма

«Образец заполнения декларации по налогу на прибыль на 2023 год» Составлен согласно актуальной форме

Бухгалтерский учет налога на прибыль

Вести бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль организациям необходимо для правильного исчисления сумм налога. Для помощи бухгалтерам в этом непростом процессе Минфином разработано и принято Положение по бухгалтерскому учету, касающееся учета налога на прибыль (ПБУ 18/02).

При этом важно понимать, что бухгалтерский учет отличается от налогового и эти два учета ведутся параллельно. При определении прибыли для налогового учета необходимо корректировать прибыль по бухучету на разницы, возникающие между бухгалтерскими записями и налоговыми расчетами. Согласно п. 3 ПБУ 18/02, разницы могут быть временными и постоянными.

На каких счетах отражается

Планом счетов бухгалтерского учета для исполнения налоговых обязательств перед бюджетом предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К данному счету необходимо открыть субсчета по конкретным налогам, в том числе субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», а также субсчет по расчетам ЕНП.

При необходимости учета временных разниц используются счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и счет 09 «Отложенные налоговые активы», корреспондирующие со счетом 68.

Примеры проводок

Так как с 2023 года налоги должны платиться перечислением ЕНП на ЕНС, то организациям придется поменять схему бухгалтерских проводок. Сначала средства будут поступать на ЕНС, а позднее сумма распределится налоговиками по КБК налогов.

Обратите внимание, что при начислении и уплате налога на прибыль появится дополнительная проводка: все платежи будут проходить через ЕНП.

Поэтому к счету 68 нужно открыть субсчет «Расчеты по ЕНП», который будет корреспондировать со счетом 51 «Расчетный счет». По дебету субсчета «Расчеты по ЕНП» будут перечисляться деньги на ЕНС, а по кредиту – зачет ЕНП в уплату конкретных налогов. Без изменений остается проводка «Начислен налог на прибыль».

Наглядно представим изменения в таблице:

Штрафы за нарушения

К начислению штрафов приводят нарушения четырех групп:

1. Нарушения сроков сдачи декларации или ее несдача.
2. Неуплата налога в положенные сроки.
3. Нарушения в учете налога на прибыль.
4. Отказ в предоставлении сведений налоговой.

Статьей 119 НК РФ установлена ответственность за несвоевременную подачу декларации: штраф в размере 5% от суммы налога, который нужно заплатить по декларации:

минимальный размер составляет 1 тыс. руб.;

максимальный – 30% от суммы начисленного налога.

Если организация по закону обязана сдавать декларацию в электронном виде, но нарушила способ сдачи, ей грозит штраф 200 руб.

Статьей 122 НК предусмотрена ответственность за неуплату налога или уплату не в полном объеме по причине неверного расчета налоговой базы: штраф в размере 20% от недоплаченной суммы.

При несвоевременном перечислении налога в бюджет, но правильном расчете придется заплатить только пени за просрочку (п. 19 Постановления Пленума ВАС от 30 июля 2003 №57).

В 2023 году КБК для уплаты пени по налогу на прибыль – 182 1 01 01011 01 2100 110.

Согласно п. 3 ст. 122 НК РФ, за преднамеренное занижение базы для расчета налога грозит штраф в 40% от недоплаченного налога.

Изменения по налогу на прибыль, вступившие в силу с 2023 года

В заключение тезисно приведем изменения, касающиеся налога на прибыль, которые вступили в силу с 2023 года:

Уплата налогов единым налоговым платежом, который будет поступать на единый налоговый счет каждого плательщика. При этом в 2023 году разрешено перечислять налоги, сборы и взносы отдельными платежками, но суммы все равно будут поступать на ЕНС и считаться ЕНП.

Введение единого срока уплаты всех налогов. С 2023 года все обязательные платежи для юрлиц должны перечисляться до 28 числа месяца, идущего за отчетным периодом.

Изменение срока отправки декларации об исчисленном налоге на прибыль. Теперь это нужно делать на три дня раньше: до 25 числа следующего месяца при ежемесячной уплате авансов, до 25 числа следующего месяца, после окончания квартала при поквартальной оплате, до 25 марта следующего года по итогам года.

Обновление формы декларации по налогу на прибыль, вызванное внесением изменений в НК РФ.

Продление схемы распределения стандартной ставки до 2030 года: 3% зачисляется в федеральный бюджет, 17% – в бюджет субъекта РФ (базовое распределение – 18% и 2%).

Организациям, занимающимся разработкой и внедрением отечественной радиоэлектронной продукции и входящим в специальный реестр, разрешили использовать повышающий коэффициент (1,5) по расходам на закупку ОС и НМА.

До 2024 года продлена возможность предоставления льгот по налогу на прибыль региональными властями в части ставки налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ.

IT-компаниям, аккредитованным в Министерстве цифрового развития, связи и массовых коммуникаций РФ и соответствующим требованиям НК РФ, устанавливается ставка в 0% по налогу на прибыль на 2023-2024 гг.

Часто задаваемые вопросы

Налог на прибыль организаций – это федеральный или региональный налог?

Ст. 13 НК РФ данный обязательный платеж отнесен к федеральным налогам, так как часть поступает в бюджет федерального уровня (3% из стандартной ставки в 20%).

Нужно ли подавать в ИФНС уведомление об исчисленном налоге перед оплатой ЕНП?

По данному налогу организация не обязана направлять уведомление по ЕНП в ИФНС, так как срок сдачи декларации наступает раньше срока уплаты налога.

Необходимо ли сдавать декларацию по налогу на прибыль в ИФНС, если в отчетном периоде доходы были нулевые?

Да, так как обязанность сдавать декларацию не зависит от наличия/отсутствия прибыли у налогоплательщика по налогу данного вида.

Источник