НДПИ – налог на добычу полезных ископаемых: что им облагается и как он рассчитывается

Валерий Забелин

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) появился в России в 2002 году. До него действовали другие отчисления в бюджет – такие как акцизы на нефть, платежи за пользование недрами и на восстановление сырьевой базы. Всё это было упразднено, а новый налог стал одним из самых важных для российского бюджета. По размерам отчислений он уступает только налогу на добавленную стоимость (НДС), которым облагаются абсолютно все товары и услуги.

НДПИ: что это такое простыми словами

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) – это вид налога, который взимается за использование недр страны, он регулируется гл. 26 Налогового кодекса. В Кодексе прописаны все основные нюансы:

ст. 334 – кто является налогоплательщиком,

ст. 336 – что облагается налогом,

ст. 341 – налоговый период,

ст. 342 – расчет налоговой ставки,

ст. 343 и 344 – порядок и сроки уплаты налогов,

ст. 345 – правила заполнения налоговой декларации.

Также правила добычи полезных ископаемых прописаны в Законе «О недрах». Он был принят еще в 1995 году, и с тех пор неоднократно усовершенствовался. Некоторые положения об НДПИ пересекаются и с этим законом.

Объекты налогообложения

Все недра принадлежат государству – и на их использование (включая добычу ископаемых) требуется получить специальное разрешение.

Налогом на добычу полезных ископаемых облагаются:

Прямая добыча полезных ископаемых на территории Российской Федерации.

Ископаемые, добытые из остатков горнодобывающей промышленности. Но не всегда, а только если на это требуется дополнительная лицензия.

Добыча полезных ископаемых за пределами страны, но на участках, которые находятся в ее юрисдикции.

Это и есть объекты налогообложения. Но в НК РФ указан также подробный список полезных ископаемых, добыча которых подпадает под налог. В ст. 337 приведено 17 категорий, вот лишь некоторые из них:

уголь – каменный и бурый,

природный газ,

нефть,

сланцы,

торф,

руды металлов,

драгоценные камни,

радиоактивные вещества.

Важно учитывать, что налоги нужно платить только в том случае, если речь идет о добыче полезных ископаемых в промышленных масштабах для дальнейшей реализации. Если же проводятся геологическая разведка (например, исследование строения грунта), научные исследования или сбор коллекционных экземпляров, то в этом случае ничего платить не нужно.

Какие объекты не облагаются налогом

Налог НДПИ охватывает полезные ископаемые, которые составляют значительную часть общероссийской добычи и поступлений от их продажи. Но от налогообложения освобождены некоторые виды работ и категории полезных ископаемых:

Общераспространенные ископаемые – например, песок, глина, известняк, сапропель, супесь и суглинок.

Подземные воды, не состоящие на государственном балансе. При этом они должны использоваться только на личные нужды той компании или предпринимателя, которые их добыли.

Подземные воды, полученные при добыче других ископаемых или строительстве объектов. Но, опять же, они не должны состоять на государственном балансе.

Полезные ископаемые, которые добыты из отходов собственного производства – только если на них не нужно отдельно получать лицензию.

Полезные ископаемые, полученные в результате обслуживания геологических объектов, которые имеют особое культурное, научное, оздоровительное, эстетическое и общественное значение.

Материалы, добытые для коллекционных целей. Чаще всего это минералы и ископаемые палеонтологического характера.

Метан, который вырабатывается из угольных пластов.

Отметим, что некоторые из общедоступных полезных ископаемых также могут облагаться налогом. Под эту категорию попадают, например, песок и глина, которые используются при производстве фарфора и фаянса.

Нужно платить налог с добычи разновидностей известняка, которые применяются в металлургической, цементной и химической промышленности. Попадают под НДПИ суглинки и супеси, если они используются в качестве сырья для цементной промышленности, и даже лечебная разновидность сапропеля.

Плательщики налога на добычу полезных ископаемых

Налогоплательщиками по НДПИ признаются любые организации и частные предприниматели, которые занимаются добычей полезных ископаемых. Причем только в тех случаях, когда для осуществления этой деятельности им необходимо получить специальную лицензию, после чего сведения о них будут занесены в единый госреестр.

То есть, плательщиком НДПИ может быть только бизнес. Обычные физлица его не платят – потому что без статуса ИП не могут вести добычу полезных ископаемых.

Налогоплательщики обязаны встать на учет в ИФНС. Сделать это нужно в течение 30 дней после получения лицензии по месту нахождения участка, на котором будут добывать полезные ископаемые. Если этот участок расположен за пределами России, то надо вставать на учет по месту регистрации самой компании или ИП.

Ставки НДПИ в 2022 году

Размеры налоговых ставок регулируются ст. 342 Налогового кодекса. В ней, в частности, говорится, что все ставки делятся на три категории – адвалорные, специфические и льготные.

Адвалорные

Такие налоговые ставки рассчитываются в зависимости от стоимости добытых полезных ископаемых. И исчисляются в процентах от итоговой суммы. Например:

калийные соли – 3,8%;

торф, сланец, фосфоритовые руды – 4%;

руды черных металлов – 4,8%;

радиоактивные металлы, хлористый натрий, подземные воды – 5,5%;

неметаллическое сырье горнодобывающей промышленности – 6%;

драгоценные металлы (за исключением золота) – 6,5%;

минеральные воды – 7,5%;

цветные и редкие металлы, алмазы, полудрагоценные камни – 8%.

Соответственно, налогоплательщик должен уплатить 4,8% от стоимости руд черных металлов, которые он добывает или 6,5% от стоимости драгоценных металлов помимо золота.

Специфические

Эти ставки НДПИ рассчитываются в зависимости от объемов добытых полезных ископаемых. Конечная сумма определяется по рублевому тарифу за тонну материала. Эту ставку еще называют твердой, так как она не зависит от цен, которые в момент добычи есть на рынке.

Такие ставки применяются к главным сырьевым ископаемым, на которых строится экономика России:

природный газ – 147 рублей за тысячу кубометров;

нефть – 419 рублей за тонну.

Специфические ставки нужны по той причине, что эти товары относятся к биржевым и цены на них меняются очень быстро. Поэтому налоговикам проще облагать НДПИ добытый объем, чем каждый раз высчитывать текущую стоимость нефти или газа.

Льготные

Как таковых льгот на получение полезных ископаемых в России не предусмотрено. Но есть нулевая налоговая ставка НДПИ, которая распространяется на некоторые виды сырья:

попутный газ (который собирается при добыче нефти);

минеральные воды, которые будут использоваться в лечебных целях;

ископаемые, полученные из списанных запасов;

подземные воды, добытые при строительстве или использовании подземных сооружений;

подземные воды для сельского хозяйства.

Кроме того, к льготам можно отнести пониженные коэффициенты, которые могут применяться в отдельных регионах для отдельных полезных ископаемых. Например, в ХМАО при добыче нефти компании могут воспользоваться налоговым вычетом за разработку определенных месторождений.

Налоговая база НДПИ

Налоговая база – это то, как учитывается объект налогообложения непосредственно для расчета самого налога. База по НДПИ определяется каждым налогоплательщиками самостоятельно.

И всё зависит от того, о каких именно ископаемых идет речь. Например, если компания добывает и нефть, и газ – то для каждого из этих ископаемых рассчитывается своя налоговая база.

Что является налоговой базой

Расчет базы зависит от того, какие полезные ископаемые добывает компания. Тут действует такая же логика, как и со ставками НДПИ.

Итак, налоговая база – это:

Количество добытого материала. Относится к нефти, углю, природному газу, газовому конденсату (не считая морские месторождения).

Стоимость добытых ископаемых. Сюда относятся все остальные ископаемые, плюс газ и нефть с новых месторождений в море.

В расчете стоимости нужно учитывать некоторые нюансы.

Расчет стоимости добытых ископаемых

Для расчета используются специальные схемы и калькуляторы. Однако формулы, заложенные в них, достаточно просты:

стоимость добытого полезного ископаемого – это объем материала, умноженный на цену единицы;

стоимость единицы – это полученная выручка, поделенная на объем реализованных материалов;

выручка – это цена проданного материала без НДС минус расходы налогоплательщика.

Расходы могут быть прямыми и косвенными:

прямые – оплата труда рабочих, амортизация оборудования, страховые взносы;

косвенные – ремонт оборудования, разведка месторождения, непредвиденные расходы, связанные непосредственно с производством.

Соответственно, сначала нужно из выручки отнять НДС и расходы налогоплательщика, потом полученную сумму поделить на объем проданной продукции, а затем полученную стоимость умножить на объем добычи. В итоге будет получена налоговая база.

Формула и примеры расчета НДПИ

Формула расчет НДПИ простая, достаточно лишь умножить налоговую базу на налоговую ставку:

НДПИ = БАЗА * СТАВКА

Приведем пример, как рассчитать НДПИ. Предположим, что некая компания занимается добычей торфа. И за отчетный период она достала из недр 20 000 тонн, реализовав из них 15 000. Стоимость торфа сейчас составляет 750 рублей за тонну, а расходы на добычу составили 50 000 рублей.

Схема расчета такая:

1. расчет цены торфа без НДС: 750/1,2 = 625 рублей (коэффициент 1,2 – применяется при ставке 20%);
2. стоимость реализованной продукции: 15 000 * 625 = 9 375 000 рублей;
3. выручка: 9 375 000 – 50 000 = 9 325 000 рублей;
4. расчет цены одной добытой тонны: 9 325 000 / 15 000 = 621,67 рублей;
5. расчет базы НДПИ: 621,67 * 20 000 = 12 433 400 рублей;

Финальный подсчет: базу умножаем на налоговую ставку. Для торфа она составляет 4%:

12 433 400 * 4% = 497 336 рублей.

Для нашего примера получилось, что НДПИ с добытых 20 тысяч тонн торфа составил почти полмиллиона рублей. Но при других расценках и иной сумме подтвержденных расходов сумма налога может быть больше или меньше.

Особенности налогообложения отдельных видов полезных ископаемых

Для некоторых разновидностей полезных ископаемых существуют определенные особенности налогообложения. Все они прописаны в НК РФ.

Для нефти

Налогом облагается стабилизированная, обессоленная и обезвоженная нефть. Ставка рассчитывается исходя из стоимости каждой тонны. Но есть еще специальный коэффициент, который характеризует текущие цены на углеводороды.

И к тому же при расчетах учитываются и другие показатели, например:

коэффициент «Дм», который основывается на особенностях добычи нефти и зависит даже от участка, на котором идет добыча;

коэффициент цены – устанавливает соотношение между ценой на нефть Brent на мировом рынке и ценой на российскую Urals (по общему правилу она на 15 долларов дешевле североморской нефти), и т. д.

Более подробно это все расписано в ст. 342.5 НК РФ.

Для газа

При расчетах налоговой ставки учитываются еще несколько коэффициентов:

Кс – учитывает сложность добычи;

Ккм – корректирующий коэффициент;

Еут – базовая цена единицы топлива;

Тг – расходы на транспортировку.

Подробный расчет приводится в ст. 342.4 НК РФ, в пункте 1 подпунктах 2, 13, 18, 19.

Для угля

Для расчета налога применяются коэффициенты, которые характеризуют изменения цен на уголь в России. Учитываются цифры предыдущего квартала, соответственно может быть понижение или повышение НДПИ. Эти коэффициенты рассчитываются и публикуются Правительством РФ.

Также в статье 343.1 НК РФ говорится о возможности уменьшить налог за счет расходов на охрану труда и обеспечения безопасности добычи.

Для драгоценных металлов и камней

Оценка драгметаллов производится с учетом расходов, которые компания понесла на очистку ископаемых от примесей и транспортировку. Подробнее об этом прописано в ст. 342.3 НК РФ.

Срок уплаты НДПИ

Начало фактической добычи полезных ископаемых считается и началом налогообложения. Отчетность и оплата налога ведется по каждому виду материалов отдельно. Налоговый период – месяц. Оплата – не позднее 25 числа следующего месяца.

Заполнение и срок сдачи декларации

Каждый месяц компании и предприниматели обязаны подавать декларацию. Документ нужно подать в течение следующего месяца после окончания налогового периода (месяц). Можно формировать отчетность в бумажном виде или электронном.

Для декларации по налогу на добычу полезных ископаемых используется специальный бланк, разработанный еще в 2015 году. В документе указываются реквизиты компании, а также есть несколько ключевых разделов:

название полезных ископаемых, добываемых компанией;

расчет налоговой базы;

указание понесенных расходов;

сумма налога, подлежащего уплате.

Если у компании несколько участков по добыче полезных ископаемых, то данные по ним указываются отдельно.

Выглядит декларация НДПИ так:

«Образец заполнения декларации по НДПИ» Документ составляется в электронном виде

Часто задаваемые вопросы

НДПИ – это какой налог, федеральный, региональный или местный?

Налог на добычу полезных ископаемых является федеральным – то есть, его условия определяются только НК РФ, а зачисляется он в федеральный бюджет.

Нужно ли платить НДПИ, если добыча еще не началась?

Нет, начисление налога начинается с момента начала добычи полезных ископаемых.

Сколько знаков после запятой нужно указывать, описывая объем добычи полезных ископаемых?

На основании приказа ФНС РФ от 14.05.2015, необходимо указывать объем ископаемых с точностью до третьего знака после запятой.

Источник