Светлана Сёмина
Любому предприятию важно оценивать себестоимость продукции. Она может включать как постоянную часть, так и те элементы, которые зависят от объема производства. Это переменные издержки – и они могут составлять основную часть себестоимости. Поэтому анализ и контроль таких расходов важны для любой компании. Расскажем, что к ним относится, как рассчитывать переменные затраты и сокращать их.
Что такое переменные издержки
Переменные издержки – это издержки компании, которые напрямую связаны с объемом производимой продукции. Чем больше фирма произвела товара, тем больше ее переменные расходы, и наоборот. А значит, что такие траты составляют значительную часть себестоимости продукции и влияют на конечную цену товара.
В основном переменные издержки есть у производственных предприятий – ведь для изготовления продукции нужны сырье и материалы. Но это не означает, что в торговле или других видах деятельности таких издержек нет. Например, организация оказывает консультационные услуги, а зарплата экспертов состоит из оклада и премиальной части. Тогда фиксированная часть оплаты труда – это постоянные затраты, а надбавка за каждую консультацию – переменные издержки.
То есть, переменные затраты – это то, что можно связать с каждой единицей производимой продукции или оказываемой услугой. Причем в экономике принято считать, что затраты и издержки – это идентичные понятия.
Примеры переменных издержек компании:
При этом некоторые из этих элементов могут относиться и к постоянным затратам – вроде электроэнергии (но уже на общие нужды).
Отличие от постоянных затрат
На примере выше сразу видно основное отличие постоянных и переменных издержек. Постоянные затраты никак не связаны с объемом выпускаемой продукции, их компания заплатит несмотря на то, работала она или нет.
Переменные затраты в отличие от постоянных непосредственно связаны с количеством произведенных товаров. Чем больше продукции будет изготовлено, тем больше сырья понадобится. И наоборот. Если компания из-за форс-мажорных обстоятельств некоторое время не работала, то и переменных издержек не будет.
Например, компания арендует офис и производственный цех. Сумма ежемесячной арендной платы двух помещений и коммунальные услуги офиса относятся к постоянным затратам, а плата за коммунальные услуги цеха – к переменным.
То есть единственное отличие переменных и постоянных издержек – меняется ли их размер в зависимости от количества выпускаемой продукции.
Виды и примеры переменных издержек
Переменные издержки – это часть себестоимости. Но и их, в свою очередь, тоже можно разделить по группам.
В зависимости от объема производства
В этой группе учитывается то, как связаны между собой увеличение объема изготавливаемой продукции и рост затрат. Условно все переменные издержки можно разделить на три подгруппы.
Пропорциональные
Эти издержки увеличиваются ровно на столько, на сколько увеличился объем производства (в процентном отношении).
Например, швейная фабрика начала работать не с 09:00 до 18:00, а с 09:00 до 21:00. Объем производства увеличился на 30%, но и рабочий день – на 3 часа. За это время счетчик электроэнергии также насчитывает показателей на те же 30% больше.
То есть, затраты увеличились пропорционально объему выпускаемой продукции. Аналогично – при увеличении числа рабочих мест, ведь каждая новая швейная машинка (электрическая) увеличивает потребление энергии.
Другой пример – транспортные расходы. Предположим, что швейная компания пересылает свою продукцию покупателям, а логистическая фирма не представляет скидок. Расчет стоимости пересылки зависит не только от километража, но и от веса. В организацию поступил заказ от постоянного клиента, но количество необходимой верхней одежды – в два раза больше. Следовательно, вес партии увеличился пропорционально произведенному заказу.
К пропорциональным переменным издержкам можно отнести и затраты на сырье – но только при условии, что цена на него никак не зависит от объема приобретаемой партии.
Дегрессивные
Это такие издержки, которые растут медленнее, чем объем изготавливаемой продукции. В основном это сырье и материалы – так как большинство поставщиков предоставляют скидки клиентам в зависимости от объема продаж.
Например, при покупке древесины до 100 кг цена 1 кг составляет 200 рублей. При покупке от 100 до 300 кг – 170 руб./кг, а если купить более 300 кг за одну партию – 150 руб./кг.
Однако, как сказано ранее, если контрагент не предоставляет скидки в зависимости от объема покупки, то такие расходы относятся к пропорциональным.
К дегрессивным издержкам можно отнести и транспортные расходы – некоторые логистические компании предоставляют своим клиентам скидки при оказании услуг выше определенной стоимости.
Прогрессивные
Такие издержки противоположны дегрессивным – они увеличиваются больше в процентном соотношении, чем объем продаж. К таким переменным расходам относятся, например, премии, которые напрямую зависят от KPI.
К примеру, компания занимается продажей справочно-правовых систем. При продаже СПС на сумму до 200 тыс. руб. менеджер получает премию в размере 3% от суммы продаж, от 200 тыс. до 400 тыс. рублей – 5%, а при продаже на сумму свыше 400 тыс. руб. – 10%. То есть размер премии увеличивается больше, чем объем продаж.
Стоит отметить, что любые издержки могут не постоянно относиться к той или иной категории, как это было на примере транспортных расходов или стоимости сырья и материалов. Они могут быть как пропорциональными, так и дегрессивными.
Аналогично с премиями. При пересмотре системы оплаты труда коэффициент KPI может увеличиться. И меньшее количество менеджеров по продажам будут получать надбавки в увеличенном размере. А, например, при тяжелом финансовом состоянии компания прогрессивную шкалу премий может вообще убрать.
В зависимости от отнесения на себестоимость продукции
Все переменные издержки также делятся исходя из того, как именно переносятся на себестоимость продукции.
Прямые
К прямым переменным затратам относятся сырье и материалы – их расход на одну единицу продукции и стоимость можно точно рассчитать и спланировать.
Например, для изготовления одного комплекта постельного белья необходимо 15 метров ткани и 0,5 катушки ниток. Конечно, может потребоваться и больше, но это при условии брака (что мы не берем в расчет). Другой вариант – зарплата эксперту за каждую консультацию. То есть, фиксированная сумма, которая выплачивается сотруднику компании.
Перечень расходов, которые можно отнести к прямым, зависит от вида деятельности организаций. Для торговых – это закупочная цена, для производства – сырье и материалы, а для услуг – зарплата сотрудников, которая рассчитывается от объема выполненных работ.
Косвенные
А вот к косвенным переменным расходам относятся те, которые нельзя точно рассчитать в разрезе на каждую единицу товара.
Например, это электроэнергия: произвести точный расчет, сколько потребляется электричества для изготовления одной пары обуви, точно нельзя. Так как один мастер сошьет одну пару за час, а другой – за полтора. Аналогичная ситуация с оплатой труда водителям транспортной компании, так как их зарплата зависит от дальности перевозки, а не от количества перевезенных партий (при сдельной зарплате).
Другими словами, к прямым затратам однозначно относятся сырье и материалы, необходимые для изготовления продукции. А все остальные издержки могут относиться как к прямым, так и к косвенным – в зависимости от вида деятельности компании.
В зависимости от отношения к производственному процессу
Затраты компании можно распределить и с учетом того, как именно они участвуют в процессе производства.
Производственные
Производственные переменные издержки – это расходы, которые необходимы компании непосредственно для выпуска продукции.
Например, к ним можно отнести:
То есть все те издержки, которые напрямую связаны с производственным процессом и которые никак нельзя исключить из цепочки.
Непроизводственные
К непроизводственным расходам относятся те статьи, которые напрямую с производством не связаны, но все равно важны для компании:
Другими словами, непроизводственные издержки непосредственно не связаны с выпуском продукции, но необходимы для ее реализации.
Средние переменные издержки
Переменные затраты рассчитываются как в целом на весь объем выпуска продукции (общие), так и на одну единицу товара в отдельности (средние).
Средние переменные издержки – это затраты компании на изготовление одного товара или услуги. Рассчитываются они, как соотношение всех переменных затрат к объему произведенной продукции.
Соответственно, если в структуре себестоимости преобладают прогрессивные издержки, средние будут расти при увеличении объема выпуска, и наоборот.
Зачем рассчитывать переменные затраты
В бухгалтерии нет деления расходов на те, которые зависят от объема производства, и те, которые не меняются с его ростом.
Переменные и постоянные затраты необходимы только для управленческого учета. Оценивая размер переменных издержек, компания видит, сколько денег нужно заложить на изготовление продукции. От таких расходов напрямую зависит себестоимость товара и, как следствие, цена продажи. А постоянные издержки – это те виды расходов, от которых компания не может отказаться, хотя на конечную цену влияют оба вида затрат.
Для чего может потребоваться расчет:
В связи с тем, что некоторые расходы невозможно рассчитать только в разрезе на одну единицу товара, рассчитывают и общую сумму переменных и постоянных издержек, и среднюю. Они необходимы для расчета точки безубыточности, маржинальности и других показателей, которые помогают планировать дальнейшее развитие бизнеса и выявлять слабые места.
Как найти переменные издержки: формулы и примеры
Из данных отчета о финансовых результатах переменные издержки не рассчитать, поэтому нужно оценивать их по информации из регистров бухгалтерского учета.
Общая формула переменных затрат
Расходы компании можно рассчитать двумя способами. Первый – через постоянные затраты, формула в данном случае будет такой:
Недостаток этого способа в том, что для начала нужно точно посчитать постоянные расходы, что не всегда так просто.
Поэтому применяется и вторая формула переменных издержек:
Соответственно, чтобы точно посчитать переменные издержки, нужно просуммировать все те статьи расходов, которые прямо или косвенно зависят от объема производства.
Формула средних переменных издержек
Как сказано выше, переменные издержки могут рассчитываться как в целом, так и из расчета на единицу продукции. Во втором случае это средние переменные издержки, формула расчета которых имеет вид:
А если у компании хорошо налажен управленческий учет, то можно просуммировать все элементы (сырье, материалы, зарплата и т. д.), изначально посчитанные на единицу продукции.
Пример расчета
Разберем расчет переменных расходов на примере.
Компания за месяц изготовила 100 брюк. Цена продажи составит 2 500 рублей. Общая сумма расходов составила 200 тыс. рублей. Из них:
Сумма переменных затрат составила:
Если использовать вторую формулу, то их же можно посчитать так:
Поскольку по условиям известен объем производства, можно посчитать и средние переменные затраты:
Таким образом, общая сумма переменных издержек фирмы составляет 120 тысяч рублей, а на одну единицу продукции уходит 1,2 тысячи.
Использование показателя в расчетах
Простой расчет переменных издержек мало что сможет показать руководству компании. Этот показатель необходим для определения других важных данных. Каких именно – покажем на конкретных примерах.
Точка безубыточности
Этот показатель тесно связан с делением расходов на постоянные и переменные. Точка безубыточности показывает, какое количество товаров нужно произвести и продать фирме, чтобы не уйти ни в «минус», ни в «плюс». То есть, по факту компания ничего не получит реальной прибыли, но и не понесет убытки.
Рассчитывается это значение в двух вариантах – в штуках (натуральном выражении) и в рублях (денежном выражении) по таким формулам:
В первом случае расчет покажет объем производства, который позволит компании выйти в ноль. А во втором – соответствующую этому объему производства выручку.
В рассмотренном выше примере точка безубыточности составит:
То есть, если компания будет продавать менее 62 брюк в месяц, то она понесет убытки, а если больше 62 брюк – получит прибыль. Чтобы она работала как без прибыли, так и без убытков, ей нужно продавать товаров не менее, чем на 153 846 рублей в месяц.
Запас финансовой прочности
На основании точки безубыточности рассчитываются и другие важные для менеджмента показатели. Например, запас финансовой прочности – он показывает, насколько финансовое состояние компании далеко от точки безубыточности.
Этот показатель можно рассчитать как в натуральном, так и в денежном выражении по следующим формулам:
В обоих случаях результат будет в процентном отношении и он покажет, на сколько фактический объем продаж выше, чем безубыточный.
Как выглядит ЗФП на графике
Снова возвращаемся к нашему примеру. Запас финансовой прочности компании по производству брюк составляет:
Как можно заметить, не важно, в каком выражении рассчитывается запас финансовый прочности – результат все равно будет одинаковым.
Анализ и планирование переменных затрат
От переменных издержек напрямую зависит себестоимость продукции. При их снижении компания получит больше реальной прибыли, а, например, в форс-мажорной ситуации можно снизить цену товара за счет их сокращения.
Анализ затрат, в том числе и переменных, применяется в управленческом учете. Компании для дальнейшего развития необходимо постоянно контролировать свои реальные расходы.
Что нужно учитывать при анализе переменных издержек:
Планировать переменные издержки необходимо при увеличении объема производства или запуске нового вида деятельности. Анализировать такие затраты можно стандартными способами (отслеживание конкурентов и коммерческие предложения от поставщиков сырья). Но тут есть один нюанс – рассчитываются переменные расходы только в краткосрочной перспективе, то есть, когда не планируется увеличивать объем производства. А в долгосрочной перспективе все издержки относятся к переменным.
На перспективу же лучше планировать не переменные расходы, а рассчитывать точку безубыточности по предполагаемым показателям выручки, прибыли, переменных и постоянных затрат.
Как сократить переменные издержки
Так как переменные расходы напрямую влияют на себестоимость продукции, любой менеджер стремится их уменьшить. Но стоит помнить, что сокращение издержек никак не должно повлиять на качество товаров.
Например, не стоит выбирать поставщика с сырьем сомнительного качества только ради уменьшения себестоимости продукции. Это повлияет на качество производимых товаров, а, следовательно, может уменьшиться привычный клиентский поток. Аналогично с уменьшением размера премии для сотрудников: квалифицированные работники могут уволиться, а новенькие не смогут удержать привычный объем работы из-за нехватки профессиональных навыков.
Сократить переменные издержки можно следующими способами:
Кроме того, важно прежде всего вести учет постоянных и переменных затрат. И с этим может помочь бухгалтерия.
Переменные издержки в бухгалтерии
Для отражения переменных расходов в бухучете используются счета 20, 25 и 26. Причем на счете 20 «Основное производство» отражаются прямые переменные затраты, такие как сырье и материалы. Для того чтобы распределять издержки, к счету 20 могут открываться субсчета.
А на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» могут отражаться как постоянные, так и косвенные переменные расходы.
Например: компания купила ткань для пошива одежды. Проводки будут следующими:
А вот премии, выплаченные работникам, отражаются следующим образом:
Проводки для оплаты электроэнергии:
В бухгалтерской (финансовой) отчетности такие расходы обособленно не отражаются. Они даже не включаются в строку «Коммерческие расходы» – по этой же строке могут отражаться и постоянные издержки.
Часто задаваемые вопросы
Будут ли переменные издержки при отсутствии производства?
Да, в любой компании есть переменные расходы. Например, у консалтинговой компании к переменным издержкам могут относиться зарплаты сотрудников в зависимости от количества клиентов. На производстве количество переменных затрат больше и они отчетливее видны.
Оклады администрации – это постоянные или переменные издержки?
Зарплата административного персонала никак не связана с производством. Поэтому она относится к постоянным расходам.
Плата за лицензию – это переменные или постоянные издержки?
Это постоянные затраты. Если компания занимается лицензируемым видом деятельности, то оформление лицензии и оплата госпошлины – это стандартная сумма, которая никак не зависит от объема производимых товаров. От факта оформления разрешительного документа зависит только возможность производить или продавать товары или услуги.
Зачем нужно знать переменные расходы?
Такие издержки напрямую влияют на себестоимость продукции. Контролирование и планирование необходимо для принятия управленческих решений.
Какие затраты важнее: переменные или постоянные?
На этот вопрос нельзя точно ответить, так как постоянные расходы компании – это обязательная часть затрат. Ни один человек не будет работать без зарплаты, даже генеральный директор. А переменные издержки прямо влияют на себестоимость и цену товаров.